Hạch toán chi phí không được trừ như thế nào năm 2024
Khoản chi phí không hợp lý này chỉ kê khai và bị trừ ra trong tờ khai quyết toán thuế TNDN ở chỉ tiêu B4, còn trên báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh trên BCTC các khoản chi phí này vẫn lên bình thường theo đúng tình hình chi phí thực tế của doanh nghiệp. Show Chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN bao gồm? Các chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN, các khoản chi phí được trừ khi tính thuế TNDN… trường hợp cụ thể. Anpha sẽ giúp bạn phân tích chi tiết tại bài viết này! Nội dung chính: I. Định nghĩa chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDNChi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp là những khoản chi phí đáp ứng đủ các điều kiện:
Chi phí không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp là các khoản chi phí không đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên. II. Các chi phí được trừ khi tính thuế TNDN & chi phí không được trừ1. Chi phí nguyên vật liệu Đối với phần chi phí này, doanh nghiệp tự cân đối và xây dựng định mức hao hụt - sử dụng nguyên vật liệu. Định mức này thường được xây dựng và lên kế hoạch từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất và được lưu trữ, quản lý tại doanh nghiệp. ➤ Chi phí được trừ bao gồm các khoản chi mua nguyên vật liệu, hàng hoá trong phạm vi định mức mà doanh nghiệp đã xây dựng. ➤ Chi phí không được trừ bao gồm các khoản chi vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã xây dựng. 2. Chi phí lãi vay không được trừ và chi phí lãi vay được trừ khi tính thuế TNDN ➤ Chi phí được trừ
\>> Hợp đồng vay; \>> Chứng từ thanh toán séc hoặc ủy nhiệm chi.
➤ Chi phí không được trừ
\>> Nếu số tiền đi vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thiếu: Toàn bộ chi phí lãi vay là chi phí không được trừ; \>> Nếu số tiền đi vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu sẽ gồm 2 trường hợp sau: Trường hợp 1 - Phát sinh nhiều khoản vay: Chi phí lãi vay không được trừ \= Vốn điều lệ còn thiếu x Tổng lãi vay Tổng tiền vay Trường hợp 2 - Phát sinh một khoản vay: Chi phí lãi vay không được trừ \= Vốn điều lệ còn thiếu x Lãi suất khoản vay x Thời gian góp vốn điều lệ còn thiếu
Chi phí lãi vay \= 30% x [Tổng lợi nhuận thuần + (Chi phí lãi vay - Lãi tiền gửi/Lãi cho vay) + Chi phí khấu hao] Trong đó: \>> Nếu chi phí lãi vay lớn hơn phần nêu trên thì chi phí này sẽ không được tính là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN; \>> Nếu chi phí lãi vay bé hơn hoặc bằng phần nêu trên thì được tính là chi phí hợp lý. 3. Chi phí khấu hao tài sản cố định, công cụ dụng cụ, chi phí trả trước 3.1. Chi phí khấu hao tài sản cố định ➤ Chi phí được trừ
➤ Chi phí không được trừ
Xem thêm: Cách tính khấu hao tài sản cố định. 3.2. Chi phí phân bổ công cụ dụng cụ
3.3 Chi phí trả trước
\>> Chi phí thuê mặt bằng, nhà xưởng, cửa hàng, văn phòng… dùng cho 1 năm tài chính hoặc 1 chu kỳ kinh doanh; \>> Chi phí mua bảo hiểm xe, bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm cháy nổ…; \>> Chi phí trả trước ngắn hạn khác: Lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi mua trả góp…; \>> Chi phí quảng cáo, đào tạo…; \>> Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai. Không đủ điều kiện để ghi nhận là TSCĐ vô hình. 4. Chi phí mua hàng không có hóa đơn ➤ Chi phí được trừ Chi mua hàng hóa, dịch vụ mua vào lập đính kèm bảng kê theo mẫu số 01/TNDN nhưng không lập kèm bảng kê chứng từ thanh toán cho người bán trong các trường hợp dưới đây:
Điều kiện ghi nhận là chi phí hợp lý của doanh nghiệp:
➤ Chi phí không được trừ
\>> TẢI MIỄN PHÍ: Mẫu 01-TNDN. 5. Chi phí thuê nhà, thuê tài sản ➤ Chi phí được trừ
\>> Hợp đồng cho thuê; \>> Chứng từ thanh toán tiền thuê nhà, thuê tài sản; \>> Chứng từ nộp thuế thuê tài sản thay cho cá nhân.
➤ Chi phí không được trừ
6. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động ➤ Chi phí được trừ
➤ Chi phí không được trừ
7. Các khoản phụ cấp như cơm, đồng phục, điện thoại, tăng ca; chi phí công tác; chi phí đóng bảo hiểm tự nguyện ➤ Chi phí được trừ
➤ Chi phí không được trừ
8. Các khoản phúc lợi cho nhân viên Các khoản chi có tính chất phúc lợi cho nhân viên như: các khoản lễ, quà tết, tất niên, liên hoan, du lịch, đám hiếu hỷ, hỗ trợ học tập, hỗ trợ gia đình lao động bị ảnh hưởng thiên tai, lũ lụt… ➤ Chi phí được trừ
Ví dụ: Năm 2021 công ty Anpha có quỹ lương thực tế thực hiện là 24 tỷ đồng, 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện năm 2021 là 24.000.000.000 đồng/12 tháng = 2.000.000.000 đồng. ➤ Chi phí không được trừ
9. Chi tiền thưởng cho sáng kiến, cải tiến, nghiên cứu khoa học… ➤ Chi phí được trừ
➤ Chi phí không được trừ
10. Các khoản trích lập dự phòng Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là khoản dự phòng khi có sự suy giảm giá trị thuần của hàng hóa có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho. Khoản dự phòng tổn thất đầu tư tài chính: Là khoản dự phòng mà phần giá trị tổn thất có thể xảy ra do giảm giá các loại chứng khoán mà doanh nghiệp đang nắm giữ hoặc các khoản mà doanh nghiệp đang đầu tư góp vốn vào các tổ chức doanh nghiệp kinh tế khác. Khoản dự phòng nợ khó đòi phải thu: Là khoản dự phòng phần giá trị bị tổn thất của khoản nợ phải thu nhưng đã quá hạn thanh toán và các khoản chưa đến hạn thanh toán nhưng không có khả năng thu hồi. Khoản dự phòng bảo hành hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng: Là khoản chi phí dự phòng cho những hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ, công trình xây dựng đã cung cấp, đã bán hoặc đã bàn giao cho khách hàng nhưng vẫn phải có nghĩa vụ bảo hành, sửa chữa theo hợp đồng và cam kết với khách hàng. Khoản dự phòng trích lập từ quỹ tiền lương, tiền công: Là khoản trích từ quỹ tiền lương tiền công mà quỹ tiền lương này dùng để đảm bảo cho người lao động nhận được lương không bị gián đoạn cho năm kế tiếp. ➤ Chi phí được trừ
➤ Chi phí không được trừ
11. Các khoản chi phí trích trước ➤ Chi phí được trừ
➤ Chi phí không được trừ
12. Chi phí hàng khuyến mãi, quà tặng khách hàng ➤ Chi phí được trừ
➤ Chi phí không được trừ
13. Chi phí tiền điện nước thuê văn phòng công ty, địa điểm kinh doanh Chi phí tiền điện nước thuê văn phòng công ty, địa điểm kinh doanh đối với hợp đồng điện nước do chủ sở hữu là hộ gia đình hoặc cá nhân cho thuê. ➤ Chi phí được trừ
➤ Chi phí không được trừ
14. Chi phí lỗ do chênh lệch đánh giá ngoại tệ ➤ Chi phí được trừ
➤ Chi phí không được trừ
15. Chi phí nguyên vật liệu, hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng hay do thiên tai lũ lụt ➤ Chi phí được trừ Chi phí nguyên vật liệu, hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng hay do thiên tai lũ lụt được tính vào khoản chi được trừ khi tính thuế TNDN nếu:
\>> Văn bản giải trình về hàng hóa bị tổn thất gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp; \>> Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị tổn thất do doanh nghiệp lập; \>> Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa tổn thất phải xác định rõ giá trị hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm của tổ chức, cá nhân về những tổn thất; chủng loại, số lượng, giá trị hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận do đại diện pháp luật ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật; \>> Văn bản xác nhận của chính quyền cấp xã nơi xảy ra thiên tai trong thời gian có xảy ra lũ lụt; \>> Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có); \>> Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có).
➤ Chi phí không được trừ Chi phí nguyên vật liệu, hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng hay do thiên tai lũ lụt không được tính vào khoản chi được trừ khi tính thuế TNDN nếu:
Ví dụ: Công ty A kinh doanh sản xuất, mua bán giấy in nhiệt trên địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế. Trong đợt lũ 2020 kho để giấy in nhiệt của doanh nghiệp bị chìm trong nước lũ dẫn đến hàng hóa bị thấm nước hỏng 50%. Trong trường hợp này công ty A cần đáp ứng đủ hồ cơ hàng hóa tổn thất do thiên tai bao gồm:
➜ Khi các hồ sơ hợp lệ thì chi phí tổn thất hàng hóa của công ty A mới tính vào thuế TNDN. 16. Chi phí tài trợ cho giáo dục, y tế, thiên tai, lũ lụt, người nghèo, chi phí hỗ trợ dịch covid ➤ Chi phí được trừ
\>> Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của đại diện pháp luật công ty và đại diện tổ chức bị thiệt hại hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ; \>> Hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá hoặc chứng từ chi tiền; \>> Trường hợp chi ủng hộ, tài trợ Covid-19 thì cần có thêm: Biên bản xác nhận ủng hộ, tài trợ cho các hoạt động phòng, chống dịch Covid-19 theo Nghị định số 44/2021/NĐ-CP ký ngày 31/03/2021 của Chính phủ. Một số đơn vị tài trợ như: Ủy ban MTTQVN các cấp; cơ sở y tế; đơn vị lực lượng vũ trang; cơ sở giáo dục; cơ quan báo chí; quỹ phòng, chống dịch Covid-19 các cấp; quỹ từ thiện, nhân đạo. ➤ Chi phí không được trừ Các khoản chi phí tài trợ cho giáo dục, y tế, thiên tai, lũ lụt, người nghèo, chi phí hỗ trợ dịch Covid-19 không đúng đối tượng chính sách theo quy định pháp luật hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ thì không được trừ khi tính thuế TNDN. Ví dụ: Công ty cổ phần Đại Nam mỗi năm tài trợ mổ tim cho 1000 trẻ em nghèo, đơn vị nhận tài trợ là bác sĩ Nguyễn Thanh Hùng giám đốc Bệnh viện Nhi Đồng 1. Vì có hồ sơ xác nhận tài trợ và đúng đối tượng trẻ em mắc bệnh tim bẩm sinh có hoàn cảnh khó khăn trên mọi miền đất nước nên mỗi năm khoản tài trợ của công ty cổ phần Đại Nam được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. \>> TẢI MIỄN PHÍ: Mẫu biên bản xác nhận tài trợ. 17. Chi phí kinh doanh các hoạt động như bảo hiểm, xổ số, chứng khoán và các ngành nghề đặc thù khác Chi phí kinh doanh các hoạt động như bảo hiểm, xổ số, chứng khoán và các ngành nghề đặc thù khác không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính. \>> Tham khảo thêm:
18. Chi phí nộp các khoản tiền phạt do vi phạm hành chính ➤ Chi phí không được trừ Chi phí nộp các khoản tiền phạt do vi phạm hành chính như vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế bao gồm cả tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật thì không được trừ khi tính thuế TNDN. Ví dụ: Ngày 28/04/2021 công ty ABC nộp tờ khai thuế GTGT Quý 1/2021, theo số liệu trên tờ khai đó thì công ty phải nộp 100 triệu đồng tiền thuế GTGT quý 1, nhưng công ty đã quên không nộp tiền thuế GTGT đó mà chỉ nộp tờ khai. Theo quy định, thời hạn nộp tiền thuế GTGT quý 1/2021 chậm nhất là ngày 30/04/2021 nhưng đến ngày 14/05/2021 công ty mới nộp tiền thuế GTGT quý 1. ➜ Số ngày chậm nộp tiền thuế được tính từ ngày 01/05/2021 đến ngày 14/05/2021: Tức là 14 ngày; ➜ Số tiền phạt chậm nộp tiền thuế là: 100 triệu đồng x 0,03% x 14 ngày = 420.000 đồng; ➜ Vậy khoản chi phí 420.000 đồng chậm nộp này không được trừ khi tính thuế TNDN. Tham khảo: Cách xác định doanh thu tính thuế TNDN. III. Một số câu hỏi liên quan về chi phí khi tính thuế TNDN1. Công ty có mua TSCĐ về sử dụng tại văn phòng, giá thanh toán trên hóa đơn là 32 triệu đồng. Giám đốc dùng tài khoản cá nhân để thanh toán. Vậy chi phí này có được tính là hợp lý hay không? Đối với trường hợp này, khoản chi phí mua TSCĐ này không được xem là chi phí hợp lý. Với hoá đơn trên 20 triệu đồng, công ty phải thanh toán qua tài khoản ngân hàng. 2. Công ty hoạt động về lĩnh vực nhà hàng, trong kỳ có thu mua hàng hoá của các chợ, tiểu thương. Trường hợp này có được lập bảng kê theo mẫu số 01/TNDN hay không? Trường hợp này không thuộc trong đối tượng được lập bảng kê theo mẫu số 01/TNDN. Công ty chỉ được lập bảng kê và ghi nhận chi phí khi trực tiếp mua hàng hóa từ nông dân, người trực tiếp không kinh doanh sản phẩm bán ra. 3. Các khoản phúc lợi cho nhân viên có bị giới hạn khi tính thuế TNDN hay không? Nếu giới hạn thì được tính như thế nào? Các khoản chi phúc lợi cho nhân viên bị giới hạn khi tính thuế TNDN. Tổng các khoản chi phúc lợi không vượt quá 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp. Ví dụ: Năm 2021 công ty Anpha có quỹ lương thực tế thực hiện là 24 tỷ đồng, 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện năm 2021 là: = 24.000.000.000 đồng : 12 tháng = 2.000.000.000 đồng. 4. Các khoản chi phí trích trước nếu hết chu kỳ, kỳ hạn trích có được trích bù hay không? Khoản chi trích trước nếu hết chu kỳ, kỳ hạn trích thì khi trích bù sẽ không được đưa vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. 5. Chi phí mua nước rửa tay, mua khẩu trang, chi phí xét nghiệm Covid-19 cho nhân viên có được trừ khi tính thuế TNDN? Khoản chi này được trừ khi tính thuế TNDN nếu công ty có đầy đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp, có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt trường hợp hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ trên 20 triệu và tổng chi có tính chất phúc lợi nhân viên nên không được quá 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của công ty. 6. Công ty A bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế vì nộp tờ khai thuế GTGT quá thời hạn với mức phạt là: 3.500.000 đồng, công ty đã nộp phạt vào ngân sách nhà nước bằng tài khoản ngân hàng công ty. Như vậy, chi phí phạt này có được trừ khi tính thuế TNDN không? |